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胡说｜连载 · 公益捐赠税前扣除制度全解（三）
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个人公益捐赠支出公益慈善事业
捐赠个人所得税政策的公告
前言
2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，这是我国个人所得税法的第七次修正：
开启了我国个人所得税法税制改革的序幕，综合所得、分类所得、专项附加扣除等税法词汇为我们熟知，个人公益捐赠税前扣除比例直接写入税法中，上升为法律的基本规定。
为了支持公益事业的发展，贯彻落实个人所得税法第六条第三款“个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。”的公益捐赠税收优惠政策，2019年12月30日财政部、税务总局联合发布《 关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》，对个人公益捐赠支出税前扣除各项规则进行明确。
鉴于大多数个人捐赠人没有税法基础以及个人公益捐赠支出税前扣除的复杂性，胡说财税结合多年公益领域财税服务经验，为大家系统性地介绍个人公益捐赠支出税前扣除各项规则。
公益捐赠税前扣除制度全解（三）
复杂的个人捐赠税前扣除规则 · 壹假设某企业2019年度利润总额为1000万元，其中，公益捐赠支出120万元，实际上，捐赠前该企业的利润总额为1120万元。
通常，企业都会基于捐赠限额决定捐赠数额，年度最佳捐赠比例约等于捐赠前利润总额的10.71%（有兴趣的同学请自行推算加深印象）。
不过，超限额也不是大问题，自2016年9月1日起（慈善法施行日）的公益捐赠支出，超限额允许结转以后三年扣除，即分摊扣除。
人大常委会十二年来唯一小幅度修正《企业所得税法》及《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税[2018]15号）正是税法落实慈善法第八十条的体现。
我们仅考虑捐赠税前扣除纳税调整事项，以一张表格简单说明企业公益捐赠税前扣除制度
但个人捐赠税前扣除在新个人所得税法下则复杂的多：
（一）区分居民个人和非居民个人，对应的计税方法不同；
（二）既有按年计征的综合所得和经营所得，也有按月或者按次计征的分类所得。
（三）为了维护捐赠人的权益，保证捐赠支出应扣尽扣，充分享受优惠，当个人存在多项所得时，可以由个人自行选择在各所得项目中分配扣除。
99号公告填补了新税制下个人公益捐赠的税务处理规则的空白，值得我们认真学习。
对工薪族重大利好
原个税法下，碍于工资薪金所得按月计算所得税，月度间互相独立的基本原则，公益捐赠支出在工资薪金所得中扣除时，扣除不完的不能结转下月继续扣除。
新税制综合所得以及工资薪金实行累计预扣法下，公益捐赠支出得以在一个年度内结转扣除，从这个角度看相当于提高了扣除限额。
考虑到捐赠票据的开具及交付时，99号公告允许捐赠人向单位出示银行支付凭证复印件，要求先行在计算所得税时扣除，及时享受公益捐赠抵税优惠。
值得注意的是，99号公告第九条第二款：“个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在30日内向主管税务机关报告。”
意味着即使捐赠人未能在规定时间内提供合法的扣除凭证，只要扣缴义务人及时向税务机关报告，扣缴义务人可以免责。
这一规定消除了扣缴义务人的许多顾虑，消除了公益捐赠在预扣预缴环节障碍。（另一障碍是捐赠人不知道自己的税收权益，这方面慈善组织要加油了）
预扣预缴系统已经实现按照累计的应纳税所得额计算捐赠扣除限额的功能，超出捐赠扣除限额的，可以在年度内以后月份中继续扣除。
我们以每月工资4万元为例，该个人1月份一次性捐赠了5万元，捐赠扣除限额为30%扣除，举一个简单的案例来说明一下：
从上述表格可以看出
1、在第六个月完全税前扣除；2、随着税率趋向年度实际税率，抵税效果也越显著。
当然，特殊原因导致捐赠支出无法在单位发放工资预扣预缴个人所得税时扣除，捐赠人可以在每年3-6月期间办理个人所得税综合所得汇算清缴时扣除。
注意事项
1、捐赠后及时向慈善机构索取捐赠票据。
2、综合所得中的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得三项，在预扣预缴环节不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。
3、个人在多个单位任职，在多处取得工资薪金所得的，公益捐赠支出只允许选择在一家单位扣除，且一个年度内不得变更，不允许分拆后跨单位扣除。
未完，待续……
往期回顾：
胡说｜连载 · 公益捐赠税前扣除制度全解（二）
胡说｜连载 · 公益捐赠税前扣除制度全解（一）
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